{
    "slug": "dienstwagen-gesellschafter-geschaeftsfuehrer-vga",
    "titre": "Dienstwagen des Gesellschafter-Geschäftsführers – Anscheinsbeweis, Privatnutzungsverbot und verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG)",
    "domaine": "steuerrecht",
    "statut_juridique": "in_force",
    "niveau_autorite": "A",
    "description": "Stellt eine GmbH ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer einen Firmenwagen zur Verfügung, spricht auf Ebene der Gesellschaft der Beweis des ersten Anscheins…",
    "resume_court": "Stellt eine GmbH ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer einen Firmenwagen zur Verfügung, spricht auf Ebene der **Gesellschaft** der Beweis des ersten Anscheins dafür, dass das Fahrzeug auch privat genutzt wird – und zwar **auch dann, wenn der Anstellungsvertrag ein ausdrückliches Privatnutzungsverbot enthält**. Der I. Senat des Bundesfinanzhofs hat das mit Beschluss vom 17.12.2025 – I B 17/24 in einem amtlichen Leitsatz bestätigt: Die abweichende, lohnsteuerlich geprägte Rechtsprechung des VI. Senats ist auf die **unbefugte** Privatnutzung durch den Gesellschafter-Geschäftsführer **nicht übertragbar**. Rechtsfolge einer unbefugten Nutzung ist eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) nach § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG, kein Arbeitslohn. Bewertet wird die vGA **nicht** mit der 1 %-Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG, sondern nach Fremdvergleichsmaßstäben – in der Regel mit dem gemeinen Wert der Nutzung einschließlich eines angemessenen Gewinnaufschlags.",
    "faits": [
        {
            "point": "Rechtsgrundlage vGA",
            "valeur": "§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG: „Auch verdeckte Gewinnausschüttungen […] mindern das Einkommen nicht.\u0022 [gesetze-im-internet.de, § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Leitentscheidung",
            "valeur": "BFH, Beschluss v. 17.12.2025 – I B 17/24, ECLI:DE:BFH:2025:B.171225.IB17.24.0 (amtlicher Leitsatz) [BFH, Entscheidung STRE202610041]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Parallelentscheidung",
            "valeur": "BFH, Beschluss v. 17.12.2025 – I R 33/23, ECLI:DE:BFH:2025:B.171225.IR33.23.0 (Revision als unzulässig verworfen; materielle Ausführungen unter II.2 nur als Hinweis) [BFH, Entscheidung STRE202650148]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Kernaussage",
            "valeur": "Der Anscheinsbeweis greift auch bei ausdrücklich vereinbartem Privatnutzungsverbot [BFH I B 17/24, unter II.2.b]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verstärkende Umstände",
            "valeur": "kein Fahrtenbuch, keine organisatorischen Maßnahmen zum Ausschluss der Privatnutzung, unbeschränkte Zugriffsmöglichkeit auf den Pkw [BFH I B 17/24, unter II.2.b]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Abgrenzung zum Arbeitslohn",
            "valeur": "„Wird ein betrieblicher Pkw ohne entsprechende Gestattung der Gesellschaft für private Zwecke genutzt, liegt eine vGA und kein Arbeitslohn vor.\u0022 [BFH I B 17/24, unter II.2.c]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Bewertung der vGA",
            "valeur": "nach Fremdvergleichsmaßstäben; in der Regel gemeiner Wert der Nutzung einschließlich angemessenem Gewinnaufschlag [BFH, Urteil v. 22.12.2010 – I R 47/10, Leitsatz; nicht zur amtlichen Veröffentlichung bestimmt (NV)]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "1 %-Regelung bei der vGA",
            "valeur": "nicht anwendbar – § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG ist für die vGA-Bewertung auf Ebene der Kapitalgesellschaft nicht einschlägig [BFH I R 47/10, unter II.3, unter Hinweis auf BFH v. 23.02.2005 – I R 70/04, BStBl II 2005, 882]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Kostenbasis der Bewertung",
            "valeur": "Fixkosten (z. B. Kfz-Steuer, Versicherung) und die einkommenswirksam berücksichtigte AfA sind einzubeziehen, die AfA ist nicht in einen betrieblichen und einen gesellschaftsrechtlichen Teil aufzuteilen [BFH I R 47/10, unter II.3, unter Hinweis auf BFH v. 16.09.2009 – I B 70/09]; die Zinsen des Anschaffungsdarlehens gehören ebenfalls dazu [BFH I R 47/10, unter II.6.a]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Ältere Senatsrechtsprechung",
            "valeur": "BFH v. 23.01.2008 – I R 8/06, BFHE 220, 276, BStBl II 2012, 260; BFH v. 17.07.2008 – I R 83/07, BFH/NV 2009, 417 [zitiert in BFH I B 17/24, unter II.2.b]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Gegenposition VI. Senat (lohnsteuerlich)",
            "valeur": "Anscheinsbeweis streitet nur dafür, dass ein zur privaten Nutzung überlassener Dienstwagen auch privat genutzt wird [BFH v. 21.04.2010 – VI R 46/08, BStBl II 2010, 848; v. 06.10.2011 – VI R 56/10, BStBl II 2012, 362, zitiert in BFH I B 17/24, Leitsatz]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Folge beim Gesellschafter",
            "valeur": "Die vGA gehört zu den sonstigen Bezügen aus Anteilen an einer GmbH [§ 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Folge bei der Gewerbesteuer",
            "valeur": "Der Gewerbeertrag knüpft an den nach EStG/KStG ermittelten Gewinn an; die außerbilanzielle Hinzurechnung wirkt daher auch gewerbesteuerlich [§ 7 Satz 1 GewStG; vgl. Verfahrensgegenstand in BFH I R 33/23]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Erschütterung des Anscheinsbeweises",
            "valeur": "erfordert festgestellte Tatsachen, aus denen sich die Möglichkeit eines atypischen Geschehensablaufs ableiten lässt [BFH, Urteil v. 16.01.2025 – III R 34/22, Leitsatz]",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "sources": [
        {
            "titre": "BFH, Beschluss v. 17.12.2025 – I B 17/24 (Leitsatz, Tenor, Tatbestand, Gründe)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202610041/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Beschluss v. 17.12.2025 – I R 33/23 (Volltext)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202650148/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil v. 22.12.2010 – I R 47/10 (Bewertung einer vGA, Fremdvergleich; NV-Entscheidung, nicht zur amtlichen Veröffentlichung bestimmt)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE201150227/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil v. 16.01.2025 – III R 34/22 (Erschütterung des Anscheinsbeweises, Ein-Prozent-Regelung)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202510055/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 8 KStG (Ermittlung des Einkommens, Abs. 3 Satz 2 – verdeckte Gewinnausschüttung)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__8.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 6 EStG (Bewertung, Abs. 1 Nr. 4 – Entnahmen, 1 %-Regelung, Fahrtenbuch)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__6.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 8 EStG (Einnahmen, Abs. 2 Satz 2 bis 5 – geldwerter Vorteil Dienstwagen)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__8.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 20 EStG (Einkünfte aus Kapitalvermögen, Abs. 1 Nr. 1 Satz 2)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__20.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 52 EStG (Anwendungsvorschriften, Abs. 12 – Fassungen des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 Nr. 3)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__52.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 7 GewStG (Gewerbeertrag)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/gewstg/__7.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 7g EStG (Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen, Abs. 5 und 6)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__7g.html",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "faq": [
        {
            "question": "Was regelt Dienstwagen des Gesellschafter-Geschäftsführers – Anscheinsbeweis, Privatnutzungsverbot und verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG)?",
            "reponse": "Stellt eine GmbH ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer einen Firmenwagen zur Verfügung, spricht auf Ebene der Gesellschaft der Beweis des ersten Anscheins dafür, dass das Fahrzeug auch privat genutzt wird – und zwar auch dann, wenn der Anstellungsvertrag ein ausdrückliches Privatnutzungsverbot enthält. Der I."
        },
        {
            "question": "Für wen gilt Dienstwagen des Gesellschafter-Geschäftsführers?",
            "reponse": "Die Grundsätze betreffen Kapitalgesellschaften – entschieden wurden beide Beschlüsse vom 17.12.2025 für GmbHs mit einem Alleingesellschafter-Geschäftsführer (I B 17/24: Streitzeitraum 2015 bis 2017; I R 33/23: Streitjahr 2016). Geprüft wird die vGA auf der Ebene der Gesellschaft, also im Rahmen der Einkommensermittlung nach § 8 Abs. 1 und Abs. 3 Satz 2 KStG."
        },
        {
            "question": "Gibt es Ausnahmen bei Dienstwagen des Gesellschafter-Geschäftsführers?",
            "reponse": "Befugte Privatnutzung. Gestattet die Gesellschaft die Privatnutzung, kommt Arbeitslohn in Betracht, der nach § 8 Abs. 2 Satz 2 bis 5 EStG bewertet wird – über den Verweis auf § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG also grundsätzlich mit 1 % des inländischen Listenpreises je Kalendermonat, zuzüglich 0,03 % je Entfernungskilometer für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte."
        },
        {
            "question": "Welche häufigen Fehler gibt es bei Dienstwagen des Gesellschafter-Geschäftsführers?",
            "reponse": "Ein Privatnutzungsverbot im Anstellungsvertrag für ausreichend halten. Genau diese Konstellation lag beiden Beschlüssen vom 17.12.2025 zugrunde – der Anscheinsbeweis greift trotzdem. In I R 33/23 bemängelte der Senat, dass die Klägerin nicht dargelegt hatte, warum ein Verstoß gegen das vereinbarte Verbot trotz des fehlenden Interessengegensatzes überhaupt gesellschaftsrechtliche oder arbeitsrechtliche Konsequenzen…"
        },
        {
            "question": "Wie sieht ein Praxisbeispiel für Dienstwagen des Gesellschafter-Geschäftsführers aus?",
            "reponse": "Sachverhalt und Ansatz nach dem Tatbestand von BFH I B 17/24 (Streitzeitraum 2015 bis 2017): | Punkt | Angabe | |---|---| | Gesellschaft | GmbH; alleiniger Gesellschafter und Geschäftsführer L, zusätzlich dessen Schwester R angestellt | | Fahrzeuge im Betriebsvermögen | Porsche Cayman S Black Edition (25.05.2012), Porsche Panamera GTS (23.04.2013), Porsche Cayenne S (31.03.2014), Porsche Carrera 4 GTS (30.06.2015) |…"
        }
    ],
    "wikidata": [
        "Q2514473",
        "Q1796675",
        "Q1221139",
        "Q569112",
        "Q460178",
        "Q1308205"
    ],
    "valid_from": "2025-12-17",
    "valid_to": null,
    "derniere_revision": "2026-08-26",
    "derniere_verification": "2026-08-26",
    "statut_factcheck": "ok",
    "url": "https://nexvyra.de/fakten/dienstwagen-gesellschafter-geschaeftsfuehrer-vga"
}