{
    "slug": "mindestbesteuerung-verlustvortrag-10d-estg",
    "titre": "Mindestbesteuerung und Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG, § 10a GewStG, § 8 Abs. 1 KStG) – Sockelbetrag, Prozentgrenze, Definitiveffekte und Billigkeitserlass nach § 163 AO",
    "domaine": "steuerrecht",
    "statut_juridique": "in_force",
    "niveau_autorite": "A",
    "description": "Vorgetragene Verluste dürfen nicht unbegrenzt mit späteren Gewinnen verrechnet werden. Nach § 10d Abs. 2 Satz 1 EStG ist der Verlustvortrag bis zu einem…",
    "resume_court": "Vorgetragene Verluste dürfen nicht unbegrenzt mit späteren Gewinnen verrechnet werden. Nach § 10d Abs. 2 Satz 1 EStG ist der Verlustvortrag bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von 1 Million Euro unbeschränkt abziehbar; der darüber hinausgehende Betrag nur noch anteilig. Diese Quote liegt für die Veranlagungszeiträume 2024 bis 2027 bei 70 Prozent und sinkt ab dem Veranlagungszeitraum 2028 wieder auf 60 Prozent. Gewerbesteuerlich blieb es durchgehend bei 1 Million Euro plus 60 Prozent (§ 10a Satz 1 und 2 GewStG). Das Bundesverfassungsgericht hat diese sogenannte Mindestbesteuerung mit Beschluss vom 23.07.2025 – 2 BvL 19/14 für verfassungsgemäß erklärt; der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 15.04.2026 – I R 20/25 ergänzt, dass bei Definitiveffekten aufgrund bilanzsteuerrechtlicher Umkehreffekte Billigkeitsmaßnahmen nach § 163 AO ernsthaft zu erwägen sind.",
    "faits": [
        {
            "point": "Rechtsgrundlage Einkommen- und Körperschaftsteuer",
            "valeur": "§ 10d Abs. 2 EStG, für Körperschaften über § 8 Abs. 1 Satz 1 KStG [gesetze-im-internet.de]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Rechtsgrundlage Gewerbesteuer",
            "valeur": "§ 10a Satz 1 und 2 GewStG [gesetze-im-internet.de]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Sockelbetrag (unbeschränkt abziehbar)",
            "valeur": "1 000 000 € des Gesamtbetrags der Einkünfte [§ 10d Abs. 2 Satz 1 EStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Sockelbetrag bei zusammenveranlagten Ehegatten",
            "valeur": "2 000 000 € [§ 10d Abs. 2 Satz 2 EStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Prozentgrenze oberhalb des Sockelbetrags, VZ 2024–2027",
            "valeur": "70 % des 1 Mio. € übersteigenden Gesamtbetrags der Einkünfte [§ 10d Abs. 2 Satz 1 EStG i. d. F. Art. 2 WachstumschancenG; § 52 Abs. 18b Satz 3 EStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Prozentgrenze ab VZ 2028",
            "valeur": "wieder 60 % [Art. 6 Nr. 1 WachstumschancenG v. 27.03.2024, BGBl. 2024 I Nr. 108; Inkrafttreten 01.01.2028 nach Art. 35 Abs. 9]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Prozentgrenze Gewerbesteuer",
            "valeur": "durchgehend 60 % – die Anhebung auf 70 % gilt nicht für die Gewerbesteuer [§ 10a Satz 2 GewStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verlustrücktrag",
            "valeur": "bis 1 000 000 € (Ehegatten 2 000 000 €) in die zwei vorangegangenen Veranlagungszeiträume; auf Antrag insgesamt verzichtbar [§ 10d Abs. 1 Satz 1, 2 und 6 EStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verlustrücktrag in der Gewerbesteuer",
            "valeur": "nicht vorgesehen – § 10a GewStG kennt nur den Vortrag",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Feststellung",
            "valeur": "verbleibender Verlustvortrag ist gesondert festzustellen [§ 10d Abs. 4 EStG]; vortragsfähige Fehlbeträge ebenso [§ 10a Satz 6 GewStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verfassungsmäßigkeit",
            "valeur": "bestätigt für bilanzierende Körperschaftsteuersubjekte [BVerfG, Beschluss v. 23.07.2025 – 2 BvL 19/14]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verfassungskonforme Auslegung bei Definitiveffekt",
            "valeur": "ausgeschlossen – keine Härtefallkorrektur im Festsetzungsverfahren [BFH, Urteil v. 15.04.2026 – I R 20/25, Rz II.2]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Billigkeitsmaßnahme",
            "valeur": "§ 163 AO (abweichende Festsetzung) bzw. § 227 AO (Erlass); bei bilanziellen Umkehreffekten ernsthaft zu erwägen [BFH, Urteil v. 15.04.2026 – I R 20/25, Leitsatz 2]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Sockelbetrag im Abwicklungszeitraum",
            "valeur": "im mehrjährigen Besteuerungszeitraum nach § 11 Abs. 1 Satz 2 KStG nur einmal, nicht je Kalenderjahr [BFH, Urteil v. 15.04.2026 – I R 20/25, Rz II.2.b; BFH v. 23.01.2013 – I R 35/12]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Zwischenveranlagungen in der Liquidation",
            "valeur": "endgültige, nicht vorläufige Veranlagungen [BFH, Urteil v. 15.04.2026 – I R 21/25, Leitsatz 1]",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "sources": [
        {
            "titre": "§ 10d EStG (Verlustabzug)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__10d.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 52 EStG (Anwendungsvorschriften – Abs. 18b zum Verlustabzug)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__52.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 10a GewStG (Gewerbeverlust)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/gewstg/__10a.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 8 KStG (Ermittlung des Einkommens – Verweis auf das EStG in Abs. 1 Satz 1)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__8.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 11 KStG (Auflösung und Abwicklung – Besteuerungszeitraum in Abs. 1 Satz 2)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__11.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 163 AO (Abweichende Festsetzung von Steuern aus Billigkeitsgründen)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__163.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 227 AO (Erlass)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__227.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "Wachstumschancengesetz vom 27.03.2024, BGBl. 2024 I Nr. 108 (Art. 2 Nr. 4, Art. 6 Nr. 1 und 2, Art. 35 Abs. 4 und 9)",
            "url": "https://www.recht.bund.de/bgbl/1/2024/108/regelungstext.pdf?__blob=publicationFile\u0026v=1",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 15.04.2026 – I R 20/25 (I R 59/12), „Billigkeitsmaßnahmen im Rahmen der Mindestbesteuerung\u0022, ECLI:DE:BFH:2026:U.150426.IR20.25.0",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202610147/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 15.04.2026 – I R 21/25 (I R 36/18), „Besteuerung des Abwicklungs- beziehungsweise Insolvenzzeitraums bei Kapitalgesellschaften\u0022, ECLI:DE:BFH:2026:U.150426.IR21.25.0",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202610148",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Vorlagebeschluss vom 26.02.2014 – I R 59/12 (BFHE 246, 27, BStBl II 2014, 1016)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE201410211",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BVerfG, Beschluss vom 23.07.2025 – 2 BvL 19/14 (HFR 2025, 980), Leitsätze und Entscheidungstext",
            "url": "https://www.bundesverfassungsgericht.de/SharedDocs/Entscheidungen/DE/2025/07/ls20250723_2bvl001914.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BVerfG, Pressemitteilung Nr. 71/2025 vom 11.08.2025, „Gesetzliche Regelungen zur Mindestgewinnbesteuerung sind mit dem Grundgesetz vereinbar\u0022",
            "url": "https://www.bundesverfassungsgericht.de/SharedDocs/Pressemitteilungen/DE/2025/bvg25-071.html",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "faq": [
        {
            "question": "Was regelt Mindestbesteuerung und Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG, § 10a GewStG, § 8 Abs. 1 KStG) – Sockelbetrag, Prozentgrenze, Definitiveffekte und Billigkeitserlass nach § 163 AO?",
            "reponse": "Vorgetragene Verluste dürfen nicht unbegrenzt mit späteren Gewinnen verrechnet werden. Nach § 10d Abs. 2 Satz 1 EStG ist der Verlustvortrag bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von 1 Million Euro unbeschränkt abziehbar; der darüber hinausgehende Betrag nur noch anteilig. Diese Quote liegt für die Veranlagungszeiträume 2024 bis 2027 bei 70 Prozent und sinkt ab dem Veranlagungszeitraum 2028 wieder auf 60 Prozent."
        },
        {
            "question": "Für wen gilt Mindestbesteuerung und Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG, § 10a GewStG, § 8 Abs. 1 KStG)?",
            "reponse": "Die Mindestbesteuerung ist keine eigene Steuer, sondern eine Abzugsbeschränkung beim Verlustvortrag. Sie erfasst: Einkommensteuer: alle unbeschränkt und beschränkt Steuerpflichtigen mit festgestelltem Verlustvortrag nach § 10d Abs. 4 EStG, unabhängig von der Einkunftsart. Körperschaftsteuer: Körperschaften über die Verweisungsnorm des § 8 Abs. 1 Satz 1 KStG."
        },
        {
            "question": "Gibt es Ausnahmen bei Mindestbesteuerung und Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG, § 10a GewStG, § 8 Abs. 1 KStG)?",
            "reponse": "Von der Prozentgrenze ausgenommen sind der innerperiodische Verlustausgleich, der Verlustrücktrag nach § 10d Abs. 1 EStG und der Verlustvortrag bis zur Höhe des Sockelbetrags von 1 Mio. € (bei zusammenveranlagten Ehegatten 2 Mio. €). Eine Härtefallklausel für den endgültigen Verlustuntergang enthält das Gesetz dagegen nicht – eine verfassungskonforme Auslegung des § 10d Abs."
        },
        {
            "question": "Welche häufigen Fehler gibt es bei Mindestbesteuerung und Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG, § 10a GewStG, § 8 Abs. 1 KStG)?",
            "reponse": "„Die Mindestbesteuerung ist nach dem BVerfG-Beschluss erledigt und Verluste sind wieder voll abziehbar.\u0022 Nein. Der Beschluss vom 23.07.2025 – 2 BvL 19/14 hat die Beschränkung bestätigt. An der Rechenmechanik des § 10d Abs. 2 EStG ändert sich dadurch nichts. „Die 70 Prozent gelten dauerhaft.\u0022 Nein. Die Anhebung ist auf die Veranlagungszeiträume 2024 bis 2027 begrenzt; ab 2028 gilt nach Art."
        },
        {
            "question": "Wie sieht ein Praxisbeispiel für Mindestbesteuerung und Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG, § 10a GewStG, § 8 Abs. 1 KStG) aus?",
            "reponse": "Beispiel für einen Veranlagungszeitraum 2026 (Prozentgrenze 70 %), Gesamtbetrag der Einkünfte 5 000 000 €, festgestellter Verlustvortrag 10 000 000 €: | Schritt | Betrag | |---|---| | Gesamtbetrag der Einkünfte | 5 000 000 € | | davon unbeschränkt verrechenbar (Sockelbetrag) | ./. 1 000 000 € | | übersteigender Betrag | 4 000 000 € | | davon 70 % verrechenbar | ./."
        }
    ],
    "wikidata": [
        "Q2516977",
        "Q1308205",
        "Q1796675",
        "Q1520471",
        "Q320108",
        "Q702415",
        "Q56025"
    ],
    "valid_from": "2024-01-01",
    "valid_to": null,
    "derniere_revision": "2026-08-28",
    "derniere_verification": "2026-08-28",
    "statut_factcheck": "ok",
    "url": "https://nexvyra.de/fakten/mindestbesteuerung-verlustvortrag-10d-estg"
}