{
    "slug": "unterbeteiligung-gmbh-anteil-besteuerung",
    "titre": "Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil – Besteuerung und keine gesonderte Feststellung (BFH VIII R 33/24)",
    "domaine": "steuerrecht",
    "statut_juridique": "in_force",
    "niveau_autorite": "A",
    "description": "Bei einer Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil beteiligt der Anteilseigner (Hauptbeteiligter) einen Dritten schuldrechtlich am Ergebnis seines…",
    "resume_court": "Bei einer Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil beteiligt der Anteilseigner (Hauptbeteiligter) einen Dritten schuldrechtlich am Ergebnis seines Geschäftsanteils, ohne dass der Unterbeteiligte Gesellschafter der GmbH wird. Steuerlich wird zwischen **typischer** und **atypischer** Unterbeteiligung unterschieden: Der typisch Unterbeteiligte erzielt Einkünfte aus Kapitalvermögen nach **§ 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG**, der atypisch Unterbeteiligte ist wirtschaftlicher (Mit-)Inhaber der GmbH-Beteiligung und erzielt nach **§ 20 Abs. 5 Satz 2 EStG** eigene Kapitalerträge im Sinne von § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG. Der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 19. Mai 2026 – VIII R 33/24 entschieden, dass die Besteuerungsgrundlagen einer Unterbeteiligung an einem Kapitalgesellschaftsanteil **nicht gesondert und einheitlich festzustellen** sind – weder bei typischer noch bei atypischer Ausgestaltung. Über die Zurechnung der Ausschüttungen und die Aufteilung der Kapitalertragsteuer wird deshalb unmittelbar in den Einkommensteuerveranlagungen der Beteiligten entschieden.",
    "faits": [
        {
            "point": "Verfahrensrechtliche Leitentscheidung",
            "valeur": "BFH, Urteil v. 19.05.2026 – VIII R 33/24, ECLI:DE:BFH:2026:U.190526.VIIIR33.24.0 [bundesfinanzhof.de, Entscheidung STRE202610144]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Kernaussage",
            "valeur": "Für eine (typische oder atypische) Unterbeteiligung an einem Kapitalgesellschaftsanteil sind die Besteuerungsgrundlagen nicht gesondert und einheitlich festzustellen [BFH VIII R 33/24, Leitsatz]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Einkünfte des typisch Unterbeteiligten",
            "valeur": "Einkünfte aus Kapitalvermögen nach § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG [BFH VIII R 33/24, unter II.2.c aa aaa; BFH v. 10.11.1987 – VIII R 53/84, BStBl II 1988, 186]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Einkünfte des Hauptbeteiligten (typische Unterbeteiligung)",
            "valeur": "§ 20 Abs. 1 Nr. 1 i. V. m. § 20 Abs. 5 Satz 1 EStG [BFH VIII R 33/24, unter II.2.c aa aaa]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Einkünfte des atypisch Unterbeteiligten",
            "valeur": "eigene Kapitalerträge i. S. v. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG gemäß § 20 Abs. 5 Satz 2 EStG [BFH VIII R 33/24, unter II.2.c aa bbb]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Zurechnung bei atypischer Unterbeteiligung",
            "valeur": "Teil des Anteils des Hauptbeteiligten entsprechend der Unterbeteiligungsquote nach § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO [BFH VIII R 33/24, unter II.2.c aa bbb]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Grund für die Ablehnung der Feststellung",
            "valeur": "Es fehlt an gemeinschaftlichen Einkünften i. S. v. § 180 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO [BFH VIII R 33/24, unter II.2.c aa]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verfahrensgrundsatz",
            "valeur": "Mehrstufige Steuerverwaltungsverfahren bedürfen einer ausdrücklichen gesetzlichen Regelung; die Rechtsgrundlage kann nicht durch allgemeine Zweckmäßigkeitserwägungen ersetzt werden [§ 179 Abs. 1 AO; BFH VIII R 33/24, unter II.2.b]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Analogie zu § 179 Abs. 2 Satz 3 AO",
            "valeur": "ausgeschlossen – keine Regelungslücke, kein Haupt-Feststellungsverfahren auf Ebene der GmbH [BFH VIII R 33/24, unter II.2.c cc]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Feststellung nach § 180 Abs. 2 AO",
            "valeur": "ausgeschlossen – § 1 Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 2, jeweils i. V. m. Abs. 3 der V zu § 180 Abs. 2 AO, nicht erfüllt [BFH VIII R 33/24, unter II.2.c dd]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Folge für das Verfahren",
            "valeur": "Entscheidung unmittelbar bei der Veranlagung der (potentiellen) Feststellungsbeteiligten [BFH VIII R 33/24, unter II.2.b]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Anrechnung der Kapitalertragsteuer",
            "valeur": "keine Anrechnung, wenn die Bescheinigung nach § 45a Abs. 2 oder Abs. 3 EStG nicht vorgelegt wird [§ 36 Abs. 2 Nr. 2 Satz 2 EStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Aussteller der Steuerbescheinigung",
            "valeur": "in den Fällen des § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG der Schuldner der Kapitalerträge, also die ausschüttende GmbH [§ 45a Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Vorinstanz",
            "valeur": "FG Hamburg, Urteil v. 19.09.2024 – 6 K 112/23, EFG 2025, 145 [BFH VIII R 33/24, Rubrum und Rz I]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Verfahrensausgang",
            "valeur": "Revision des Klägers als unbegründet zurückgewiesen [BFH VIII R 33/24, Tenor]",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "sources": [
        {
            "titre": "BFH, Urteil v. 19.05.2026 – VIII R 33/24 (Volltext, Leitsatz, Tenor und Gründe)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202610144/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Pressemitteilung Nr. 041/26 v. 06.08.2026 („Keine gesonderte und einheitliche Feststellung für Unterbeteiligung an Kapitalgesellschaftsanteil\u0022)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/presse/pressemeldungen/detail/keine-gesonderte-und-einheitliche-feststellung-fuer-unterbeteiligung-an-kapitalgesellschaftsanteil/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 179 AO (Feststellung von Besteuerungsgrundlagen)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__179.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 180 AO (Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__180.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 181 AO (Verfahrensvorschriften für die gesonderte Feststellung, Feststellungsfrist)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__181.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 157 AO (Form und Inhalt der Steuerbescheide, Abs. 2)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__157.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 39 AO (Zurechnung, Abs. 2 Nr. 1 – wirtschaftliches Eigentum, Treuhand)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__39.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 1 V zu § 180 Abs. 2 AO (Gesamtobjekt)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao1977_180abs2v/__1.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 20 EStG (Einkünfte aus Kapitalvermögen – Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 4, Abs. 5, Abs. 8, Abs. 9)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__20.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 32d EStG (Gesonderter Steuertarif für Einkünfte aus Kapitalvermögen)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__32d.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 36 EStG (Entstehung und Tilgung der Einkommensteuer – Abs. 2 Nr. 2)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__36.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 43 EStG (Kapitalerträge mit Steuerabzug – Abs. 1 Satz 1 Nr. 1)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__43.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 45a EStG (Anmeldung und Bescheinigung der Kapitalertragsteuer – Abs. 2)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__45a.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 705 BGB (Rechtsnatur der Gesellschaft – nicht rechtsfähige Gesellschaft)",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/bgb/__705.html",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "faq": [
        {
            "question": "Was regelt Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil – Besteuerung und keine gesonderte Feststellung (BFH VIII R 33/24)?",
            "reponse": "Bei einer Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil beteiligt der Anteilseigner (Hauptbeteiligter) einen Dritten schuldrechtlich am Ergebnis seines Geschäftsanteils, ohne dass der Unterbeteiligte Gesellschafter der GmbH wird. Steuerlich wird zwischen typischer und atypischer Unterbeteiligung unterschieden: Der typisch Unterbeteiligte erzielt Einkünfte aus Kapitalvermögen nach § 20 Abs. 1 Nr."
        },
        {
            "question": "Für wen gilt Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil?",
            "reponse": "Betroffen sind Unterbeteiligungen an Anteilen an Kapitalgesellschaften – der entschiedene Fall betraf einen GmbH-Geschäftsanteil. Die Entscheidung gilt ausdrücklich unabhängig davon, ob die Unterbeteiligung als typisch oder atypisch einzuordnen ist; der BFH musste diese Frage im Streitfall gerade nicht entscheiden."
        },
        {
            "question": "Gibt es Ausnahmen bei Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil?",
            "reponse": "Mehrstufige Feststellung. § 179 Abs. 2 Satz 3 AO erlaubt eine besondere gesonderte Feststellung, wenn eine der beteiligten Personen an dem Gegenstand der Feststellung nur über eine andere Person beteiligt ist. Nach dem Urteil regelt die Vorschrift in unmittelbarer Anwendung nur den Fall einer mehrstufigen gesonderten Feststellung; sie setzt damit ein Haupt-Feststellungsverfahren voraus, wie es auf Ebene einer…"
        },
        {
            "question": "Welche häufigen Fehler gibt es bei Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil?",
            "reponse": "Die Verfahrensfrage von der Einordnung als typisch oder atypisch abhängig machen. Der Leitsatz erfasst beide Varianten. Der BFH hat die Einordnung im Streitfall ausdrücklich dahinstehen lassen – ebenso wie die Frage eines Treuhandverhältnisses zwischen Kläger und Sohn. Aus der atypischen Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil eine Mitunternehmerschaft ableiten."
        },
        {
            "question": "Wie sieht ein Praxisbeispiel für Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil aus?",
            "reponse": "Der vom BFH entschiedene Sachverhalt nach dem Tatbestand des Urteils: | Zeitpunkt | Sachverhalt | |---|---| | 1989 | Der spätere Beigeladene erwirbt einen Anteil von 67 % (nominell 67.000 DM) an der GmbH und wird deren einziger vertretungsberechtigter Geschäftsführer."
        }
    ],
    "wikidata": [
        "Q1308205",
        "Q320108",
        "Q1308146",
        "Q137950",
        "Q460178",
        "Q702415"
    ],
    "valid_from": "2026-05-19",
    "valid_to": null,
    "derniere_revision": "2026-08-20",
    "derniere_verification": "2026-08-20",
    "statut_factcheck": "ok",
    "url": "https://nexvyra.de/fakten/unterbeteiligung-gmbh-anteil-besteuerung"
}