{
    "slug": "zusammenrechnung-frueherer-erwerbe-14-erbstg",
    "titre": "Zusammenrechnung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) – Zehnjahreszeitraum, Abzug der Vorerwerbsteuer, Mindeststeuer",
    "domaine": "erbrecht",
    "statut_juridique": "in_force",
    "niveau_autorite": "A",
    "description": "§ 14 ErbStG verhindert, dass ein einheitlicher Vermögensübergang in mehrere Teilübertragungen zerlegt wird, nur um den persönlichen Freibetrag mehrfach…",
    "resume_court": "**§ 14 ErbStG** verhindert, dass ein einheitlicher Vermögensübergang in mehrere Teilübertragungen zerlegt wird, nur um den persönlichen Freibetrag mehrfach auszunutzen. Die Vorschrift ordnet an, dass *„mehrere innerhalb von zehn Jahren von derselben Person anfallende Vermögensvorteile\u0022* zusammengerechnet werden, indem dem **letzten Erwerb** die **früheren Erwerbe nach ihrem früheren Wert** zugerechnet werden (§ 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Entscheidend sind drei Punkte, die in der Praxis regelmäßig verwechselt werden: **Erstens** verbraucht die Zusammenrechnung den Freibetrag nicht dauerhaft — sie ist eine reine **Steuerberechnungsvorschrift** für den letzten Erwerb und begründet keine neue Steuer auf die Vorschenkung. **Zweitens** wird der Vorerwerb **nicht neu bewertet**: Es gilt sein *früherer* Wert, nicht der heutige. **Drittens** wird von der Steuer auf den Gesamtbetrag die Steuer abgezogen, die für die früheren Erwerbe nach den **persönlichen Verhältnissen des Erwerbers und dem zur Zeit des letzten Erwerbs geltenden Recht** zu erheben gewesen wäre (fiktive Steuer, Satz 2) — oder die **tatsächlich entrichtete** Steuer, falls diese höher ist (Satz 3). Nach unten ist der Abzug begrenzt: Die Steuer für den letzten Erwerb **ohne** Zusammenrechnung darf nicht unterschritten werden (**Mindeststeuer**, Satz 4). Erwerbe ohne positiven Steuerwert bleiben außer Betracht (Satz 5). Zusätzlich deckelt § 14 Abs. 3 ErbStG die durch jeden weiteren Erwerb veranlasste Steuer auf **50 Prozent dieses Erwerbs**. Die Zehnjahresfrist läuft **rückwärts** vom Zeitpunkt der Steuerentstehung des letzten Erwerbs; § 108 Abs. 3 AO (Sonn- und Feiertagsregel) ist dabei **nicht** anwendbar (BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 43/11).",
    "faits": [
        {
            "point": "Rechtsgrundlage",
            "valeur": "§ 14 ErbStG – Berücksichtigung früherer Erwerbe",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Aktuelle Fassung",
            "valeur": "Jahressteuergesetz 2020 vom 21.12.2020 (BGBl. I S. 3096), in Kraft seit 29.12.2020",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Rechtsnatur",
            "valeur": "Steuerberechnungsvorschrift für den letzten Erwerb – keine eigene Steuer auf den Vorerwerb [BFH II R 65/09]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Zeitraum",
            "valeur": "zehn Jahre, rückwärts gerechnet vom letzten Erwerb [§ 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Bezugspunkt",
            "valeur": "Erwerbe von derselben Person an denselben Erwerber",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Wertansatz des Vorerwerbs",
            "valeur": "früherer Wert – keine Neubewertung [§ 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Abzug Regelfall (Satz 2)",
            "valeur": "fiktive Steuer auf die Vorerwerbe nach persönlichen Verhältnissen und dem Recht zur Zeit des letzten Erwerbs",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Abzug Alternative (Satz 3)",
            "valeur": "tatsächlich entrichtete Steuer auf die einbezogenen Vorerwerbe, wenn diese höher ist",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Untergrenze (Satz 4)",
            "valeur": "Steuer für den letzten Erwerb ohne Zusammenrechnung darf nicht unterschritten werden (Mindeststeuer)",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Erwerbe ohne positiven Wert (Satz 5)",
            "valeur": "bleiben unberücksichtigt",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Rückwirkendes Ereignis (Abs. 2 Satz 1)",
            "valeur": "Wertänderung eines Vorerwerbs wirkt auch für den späteren Erwerb nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Rückwirkendes Ereignis (Abs. 2 Satz 2)",
            "valeur": "auch erstmaliger Erlass, Änderung und Aufhebung eines Steuerbescheids für den Vorerwerb",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Rückwirkendes Ereignis (Abs. 2 Satz 3)",
            "valeur": "ebenso, soweit die Änderung nur zu einer geänderten anrechenbaren Steuer führt",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Kappungsgrenze (Abs. 3)",
            "valeur": "Steuer aus jedem weiteren Erwerb höchstens 50 % dieses Erwerbs",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Fristberechnung",
            "valeur": "§§ 187 ff. BGB entsprechend; § 108 Abs. 3 AO nicht anwendbar [BFH II R 43/11]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Maßgeblicher Stichtag",
            "valeur": "Entstehung der Steuer des letzten Erwerbs (§ 9 ErbStG), nicht Abgabe der Steuererklärung [BGH 1 StR 405/14]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Bindung an Wertfeststellung",
            "valeur": "gesondert festgestellter Grundbesitzwert ist auch im Rahmen des § 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG bindend [BFH II R 35/21]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Freibetrag Ehegatte 2026",
            "valeur": "500.000 € [§ 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Freibetrag Kind 2026",
            "valeur": "400.000 € [§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG]",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "point": "Freibetrag Enkel 2026",
            "valeur": "200.000 € [§ 16 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG]",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "sources": [
        {
            "titre": "§ 14 ErbStG – Berücksichtigung früherer Erwerbe",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/__14.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 14 ErbStG mit Fassungshistorie (JStG 2020, in Kraft 29.12.2020)",
            "url": "https://dejure.org/gesetze/ErbStG/14.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 16 ErbStG – Persönliche Freibeträge",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/__16.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 19 ErbStG – Steuersätze",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/__19.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 9 ErbStG – Entstehung der Steuer",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/__9.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 175 AO – Änderung von Steuerbescheiden aufgrund rückwirkender Ereignisse",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__175.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 108 AO – Fristen und Termine",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__108.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 182 AO – Wirkungen der gesonderten Feststellung",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__182.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "§ 151 BewG – Gesonderte Feststellungen",
            "url": "https://www.gesetze-im-internet.de/bewg/__151.html",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 43/11 (Zehnjahreszeitraum, § 108 Abs. 3 AO nicht anwendbar; BFHE 237, 192; BStBl II 2012, 599)",
            "url": "https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH\u0026Datum=28.03.2012\u0026Aktenzeichen=II+R+43/11",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 28.03.2012 – II R 43/11, amtlicher Volltext (Entscheidungen online, STRE201210143)",
            "url": "https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE201210143/",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 26.07.2023 – II R 35/21 (Bindungswirkung von Wertfeststellungsbescheiden; BFHE 281, 131; BStBl II 2024, 118)",
            "url": "https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH\u0026Datum=26.07.2023\u0026Aktenzeichen=II+R+35/21",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 12.07.2017 – II R 45/15 (Änderung der Festsetzung für den Vorerwerb kein rückwirkendes Ereignis; BFHE 258, 232; BStBl II 2017, 1120)",
            "url": "https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH\u0026Datum=12.07.2017\u0026Aktenzeichen=II+R+45/15",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 22.08.2018 – II R 51/15 (materiell-rechtlich zutreffender Wert des Vorerwerbs; BFHE 262, 448; BStBl II 2020, 662)",
            "url": "https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH\u0026Datum=22.08.2018\u0026Aktenzeichen=II+R+51/15",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 22.07.2020 – II R 42/17 (keine Steueranrechnung im Billigkeitswege, „Überprogression\u0022)",
            "url": "https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH\u0026Datum=22.07.2020\u0026Aktenzeichen=II+R+42/17",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 03.11.2010 – II R 65/09 (§ 14 Abs. 1 ErbStG als besondere Steuerberechnung; BFHE 231, 233; BStBl II 2011, 123)",
            "url": "https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH\u0026Datum=03.11.2010\u0026Aktenzeichen=II+R+65/09",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BFH, Urteil vom 02.02.2005 – II R 26/02 (Ausführung einer Grundstücksschenkung; BFHE 208, 438; BStBl II 2005, 312)",
            "url": "https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH\u0026Datum=02.02.2005\u0026Aktenzeichen=II+R+26/02",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "BGH, Urteil vom 10.02.2015 – 1 StR 405/14 (maßgeblicher Stichtag für § 14 ErbStG)",
            "url": "https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BGH\u0026Datum=10.02.2015\u0026Aktenzeichen=1+StR+405/14",
            "autorite": "A"
        },
        {
            "titre": "Deutscher Bundestag, Drucksache 19/22850 (Entwurf eines Jahressteuergesetzes 2020)",
            "url": "https://dserver.bundestag.de/btd/19/228/1922850.pdf",
            "autorite": "A"
        }
    ],
    "faq": [
        {
            "question": "Was regelt Zusammenrechnung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) – Zehnjahreszeitraum, Abzug der Vorerwerbsteuer, Mindeststeuer?",
            "reponse": "§ 14 ErbStG verhindert, dass ein einheitlicher Vermögensübergang in mehrere Teilübertragungen zerlegt wird, nur um den persönlichen Freibetrag mehrfach auszunutzen. Die Vorschrift ordnet an, dass *„mehrere innerhalb von zehn Jahren von derselben Person anfallende Vermögensvorteile\u0022* zusammengerechnet werden, indem dem letzten Erwerb die früheren Erwerbe nach ihrem früheren Wert zugerechnet werden (§ 14 Abs."
        },
        {
            "question": "Für wen gilt Zusammenrechnung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG)?",
            "reponse": "§ 14 ErbStG gilt gleichermaßen für die Schenkungsteuer und für die Erbschaftsteuer. Die typische Konstellation ist die Kette aus einer oder mehreren lebzeitigen Schenkungen und einem späteren Erwerb von Todes wegen: Wer seinem Kind 2019 Vermögen schenkt und 2026 stirbt, dessen Nachlasserwerb wird mit der Schenkung von 2019 zusammengerechnet. Ebenso erfasst sind reine Schenkungsketten ohne Erbfall."
        },
        {
            "question": "Welche häufigen Fehler gibt es bei Zusammenrechnung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG)?",
            "reponse": "„Der Freibetrag ist nach der Schenkung verbraucht.\u0022 Ungenau. § 14 ErbStG ist eine Berechnungsvorschrift, kein Freibetragsverbrauch. Nach Ablauf von zehn Jahren steht der volle Freibetrag für den nächsten Erwerb wieder zur Verfügung. „Schenkungen von Vater und Mutter werden zusammengerechnet.\u0022 Falsch. Zusammengerechnet werden nur Erwerbe von derselben Person."
        }
    ],
    "wikidata": [],
    "valid_from": "2020-12-29",
    "valid_to": null,
    "derniere_revision": "2026-09-05",
    "derniere_verification": "2026-09-05",
    "statut_factcheck": "ok",
    "url": "https://nexvyra.de/fakten/zusammenrechnung-frueherer-erwerbe-14-erbstg"
}